張貼日期：2015/1/23 上午 05:51:27
2015年01月14日 04:10
劉惠雯、陳美蓮
兩稅合一制度自民國87年正式實施以來，一直都存在改革與檢討的聲音。為了改善所得分配及增加國庫稅收，財政部提出之 健全財政方案之一，即為大刀闊斧修正現行兩稅合一之「完全設算扣抵制」為「部分設算扣抵制」。因此，自民國104年1月1日起，原先之個人股東稅額扣抵將 減半，屆時將增加個人股東之稅務成本。
針對兩稅合一減半財政新政策，先前提及曾採取兩稅合一稅制之歐洲國家，包括：德國、法國、挪威與義大利等四國，皆已廢除或修正其原本的兩稅合一稅制。故本文選定前述四國來檢視其稅制，以了解在廢除或修正兩稅合一稅制後的新政策或配套措施，做為我國未來稅制改革之參考。
以德國而言，係採取股利分離課稅制。德國個人股東獲配自德國公司分派之股利時，由德國公司先行扣繳25％與附加稅款後，便不再計入個人所得申報課徵個人所得稅。倘若個人適用稅率低於扣繳稅率25％，個人可選擇將股利所得計入個人申報所得額中，並申退溢付之預付扣繳稅款。
法國係採取部分股利免稅制。法國個人股東獲配自法國公司分派之股利，僅須就獲配股利60％併入個人一般性所得，採取累進稅率課徵個人所得稅。
以 挪威而言，係採取扣除及免稅混合制。挪威個人股東獲配自挪威公司分派之股利時，若其分配股利超過一般投資報酬率，則該股利所得須併入個人一般性所得並扣除 相關成本及基本報酬率後，課徵個人所得稅；若未超過一般投資報酬率，則將採取免稅制，免併入個人一般性所得課徵個人所得稅。
義大利則採取免 稅及分離課稅混合制。個人股東持股比例若符合重大持股之定義時，將採取部分股利免稅制，即義大利個人股東獲配自義大利公司分派之股利，僅須就獲配股利 49.72％併入個人一般性所得，採取累進稅率課徵個人所得稅；若非為重大持股，將採取股利分離課稅制，由義大利公司扣繳26％後，便不再計入個人所得申 報課徵個人所得稅。
綜上所述，德國、法國、挪威、義大利等國政府在兩稅合一廢除或修改後，均透過不同配套措施來減少「一隻牛剝兩層皮」之重 複課稅問題，其方法似乎也較為簡化，或許值得我國借鏡。反觀我國本次稅改，就稽徵效率面而言，兩稅合一實施以來，最令人頭痛的莫過於計算股東可扣抵帳戶 時，其複雜之公式，實增添不少稽徵成本與徵納雙方爭議，而本次稅改卻仍維持此一帳戶之設置。
另就公平面而言，股東可扣抵稅額減半更將拉大不 同身份間之實質稅率，但是否能使國庫稅收實質增加，也值得觀察。隨著國家財政稅收的需求，稅制之改革確有其必要，但在國家稅收考量下，如何兼顧效率與公 平，實為一大課題，稅改漫漫長路，還有很多值得討論的空間。（本文作者為劉惠雯為安永聯合會計師事務所稅務服務營運長；陳美蓮為國際稅務服務資深經理）