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100.12.20 所得稅-勤業眾信稅務專欄-股權移轉的課稅爭議(上)

張貼者:2011年12月21日 下午5:04陳韻如會計師   [ 已更新 2012年6月4日 下午7:54 ]
  • 2011-12-20 01:40
  • 工商時報
  • 曾文哲、林志聰、蔡育維

 

 爾來報章雜誌屢見批露,上市公司大股東將股份移轉至名下之投資公司,遭稽徵機關引用所得稅法第66條之8及實質課稅原則,將原由投資公司獲配之股利,以藉由股權移轉規避稅負為由,認定屬大股東所有,進而核定補徵大股東綜合所得稅,並裁處罰鍰之案例。

 基於上市公司股東移轉股份至投資公司確有存在控股之目,然而,對於股權移轉是否涉及所得稅法第66條之8,徵納雙方仍屢見爭議。

 財政部雖已就稽徵機關依本法條規定調整稅額之處理原則及認定原則,分別發佈97.4.30台財稅第09700196750號及98.7.7台財稅第09800297860號函以供稽徵機關遵循,然於核課實務上仍存有諸多爭議。

 以個人股權移轉至投資公司,有無涉及所得稅法第668所稱「規避或減少納稅義務」之認定為例,財政部於97.4.30台財稅第09700196750號函即指出其判斷基準應以同一事件所涉及之相關年度稅負為整體比較基準,而稽徵機關於實務上,大都以個人股權移轉年度至稽徵機關選查年度止,此段期間股權移轉前後之整體稅負,作為衡量有無構成規避,或減少納稅義務之判斷標準。

 惟因所得稅額基本條例已於民國9511日實施,個人出售上市櫃公司股票產生之證券交易所得毋須負擔所得基本稅額,而營利事業則須繳納10%之基本稅額,值此情況,以投資公司持有上市櫃公司股票雖在股利獲配年度確可享有延緩繳稅之效果,然若於嗣後年度出售所持有上市櫃公司股票股票,則除了投資公司可能需繳納所得基本稅額外,嗣後年度投資公司若分配盈餘抑或是清算,個人股東仍須負擔投資公司盈餘分配所需繳納之綜合所得稅。

 故以此判斷,以投資公司持有所需承擔之稅負有可能較以個人名義持有者為高;是以,倘在稽徵機關選查年度,投資公司仍繼續持有取得自個人移轉之上市櫃公司股票,在未考量股票移轉以後年度所產生之相關稅負前,當成稅捐規避是存有爭議。

 舉例說明,甲持有A公司之股權,嗣甲於94年底將所持有A公司股份全數移轉至新設立之B投資公司,A公司於95年中將帳載盈餘全數分配,並由B投資公司獲配取得股利,於95年度所得稅申報時,B投資公司因股利收入免稅,故當年度並無所得稅負擔,而甲因已將A公司股份全數移轉,故亦無列報該項股利所得。

 嗣A公司股票於97年中上市,B投資公司於A公司股票上市後出售部分持股,並獲有股票出售利得,B投資公司於985月並就該證券交易所得申報繳納10%之所得基本稅額。

 倘稽徵機關於97年中派查,對於是否構成規避或減少納稅義務之認定,僅考量股權移轉後至選查年度(即9496年度)之稅負,而未將B投資公司於985月所繳納之97年度基本所得稅列入考量,則在以B投資公司持股期間,就同一事件涉及相關年度所承擔之整體稅負,不一定構成減少納稅義務結果之情況下,則以藉由股權移轉規避稅負視之,即存有爭議果。

 (本文作者群為勤業眾信聯合會計師事務所稅務部副總曾文哲、協理林志聰、蔡育維)

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