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100.09.30 營所稅-企業利息抵稅 有排除條款

張貼者:2011年9月30日 下午6:27陳韻如會計師   [ 已更新 2012年6月4日 下午7:40 ]

【經濟日報記者陳美珍/台北報導】

2011.09.30 04:31 am

 

100年起,除金融保險業、申報虧損及營收3,000萬元以下、利息支出未達400萬元的企業外,企業對關係人的負債占業者權益比例為31,超過業主權益三倍以上的借款,利息支出不得再列為費用減稅。

財政部發布「營利事業對關係人負債的利息支出不得列為費用或損失查核辦法」後,日前已再就營利事業對關係人負債利息支出的適用對象,訂定明確排除範圍,以減少這項新措施衝擊。經評估,全台72萬家營利事業中,因對關係企業「超額借款」,遭剔除利息費用的家數將降為3,000家,比率僅0.4%

避免營利事業大量利用關係人借款替代股權投資,列報利息費用以獲取不當租稅利益100126日修正公布所得稅法第43條之二,反自有資本稀釋課稅制度自100年度施行。依規定營利事業直接或間接對關係人的負債占業主權益比例超過31者,超過部分的利息支出,不得列為費用或損失。

財政部為正確計算營利事業關係人的負債占業主權益比率,除明定該比率計算公式的分子關係人負債及分母業主權益範圍,為簡化稅務行政及兼顧營利事業借入資金的實務狀況,已另訂定免納入關係人負債的排除情形,包括:

一、營利事業當年度申報的營業收入淨額及非營業收入合計金額在3,000萬元以下。

二、當年度申報的利息支出及屬查核辦法第5條所稱當年度關係人的利息支出金額均在400萬元以下。

三、當年度申報未減除利息支出前的課稅所得為負數,且其虧損無所得稅法第39條第1項但書規定之適用。

2011/09/30 經濟日報】@ http://udn.com/




法律依據:

所得稅法第43條之2

關係法令:

營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法第4條第2

日期文號:

財政部100.09.26台財稅字第10000367210

摘要:

不納入關係人負債之範圍

主旨:

營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法(以下簡稱查核辦法)4條第2項各款規定不納入關係人負債之情形,依下列規定辦理:
一、營利事業符合下列情形之一者,其關係人負債免納入查核辦法第5條第3項規定公式計算,並免依同辦法第7條第1項規定揭露關係人之負債占業主權益比率及相關資訊:
(
)營利事業當年度申報之營業收入淨額及非營業收入合計金額在新臺幣3千萬元以下。
(
)當年度申報之利息支出及屬查核辦法第5條所稱當年度關係人之利息支出金額均在新臺幣4百萬元以下。
(
)當年度申報未減除利息支出前之課稅所得為負數,且其虧損無所得稅法第39條第1項但書規定之適用
二、營利事業依營利事業所得稅查核準則(以下簡稱查核準則)97條第7款或第8款規定應列為資本支出之利息相對應之關係人負債,免納入查核辦法第5條第3項規定公式計算。前開關係人負債,其可個別歸屬者,應以資本化期間之利息支出相對應之負債為準;無法個別歸屬者,應以資本化期間按應列為資本支出之利息占同期間全部無法個別歸屬關係人負債之利息支出金額比率,所計算相對應之關係人負債為準。
三、營利事業依查核準則第97條第9款規定應列為資本支出或應以遞延費用列帳之利息相對應之關係人負債,免納入查核辦法第5條第3項規定公式計算。前開關係人負債,其可個別歸屬者,應以資本化或遞延費用列帳期間之利息支出相對應之負債為準;無法個別歸屬者,應以資本化或遞延費用列帳期間按應列為資本支出或遞延費用之利息占同期間全部無法個別歸屬關係人負債之利息支出金額比率,所計算相對應之關係人負債為準。
營利事業個別或與其他營利事業聯合向非關係人金融機構之借款,如能證明可個別或就聯合借款使用金額以自有資產提供十足擔保,惟金融機構授信作業實務要求仍應由關係人提供負連帶責任之保證者,該借款得免納入查核辦法第5條第3項規定公式計算。

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